经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利，应在办理增资手续后，借记“利润分配——转作股本的股利”科目，贷记“股本”科目。按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。
企业用盈余公积弥补亏损，借记“盈余公积——法定盈余公积或任意盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”科目。
企业（中外合作经营企业）在经营期间用利润归还的投资，应按实际归还投资的金额，借记“利润分配——利润归还投资”科目，贷记“盈余公积——利润归还投资”科目。
２．利润分配的年终结转
年度终了，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配”科目，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目，为净亏损的，作相反的会计分录；同时，将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。结转后，“利润分配”科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。
年终结转完毕，“利润分配——未分配利润”科目如为贷方余额，则表示企业历年积存的未分配利润；如为借方余额则表示历年积存的未弥补亏损。
例１１１４ 宝吉房地产开发公司２０××年全年税后利润２４０００００元，累计未分配利润１０００００元。年终按１０％的比例提取当年法定盈余公积金，按税后利润扣除法定盈余公积金后的３０％向投资者分配现金股利。作会计分录如下：
（１）提取盈余公积：
借：利润分配——提取法定盈余公积２４００００
贷：盈余公积——法定盈余公积２４００００
（２）向投资者分配利润：
借：利润分配——应付现金股利６４８０００
贷：应付股利６４８０００
（３）年终进行利润结转：
借：本年利润２４０００００
贷：利润分配——未分配利润２４０００００
借：利润分配——未分配利润８８８０００
贷：利润分配——提取法定盈余公积２４００００
——应付现金股利６４８０００
第九节 以前年度损益调整的核算
以前年度损益调整，是指企业本年度发生的调整以前年度损益的事项。引起以前年度损益调整的原因，主要包括：①以前年度发生的会计差错，如计算错误、选用会计科目不当、编制会计分录有误等。②以前年度采用了不恰当的会计方法，如按照企业会计准则，企业应当采用权责发生制，但企业却用现金收付制来处理收入或费用事项，于本年度被查出。因此，以前年度损益是与以前年度经营活动有关，而与本年度经营活动无关的事项。
因会计估计所引起的误差，不属于以前年度损益调整事项，在会计工作中，有些数据需要估计。例如，对未来可能发生的坏账损失：存货跌价损失、短期投资跌价损失、长期投资减值损失的估计，等等。以前年度估计的坏账损失、存货跌价损失、投资跌价减值损失与以后年度实际发生损失可能不相一致，但这种误差是不可避免的，除在年度财务报告报出以前有确凿证据证实某项资产的损失或永久性减值外，一般都不属于以前年度损益调整事项。
由内部审计或外部审计发现的本年度发生的各项会计差错以及采用会计准则不允许的会计方法，由于只涉及本年度损失，可在本年度账上进行更正或调整，也不属于以前年度损益调整事项。
房地产开发企业发生影响以前损益调整事项时，可通过“利润分配——未分配利润”科目进行调整。为了反映以前年度损益调整的数额，也可另行设置“以前年度损益调整”科目进行调整。通过“以前年度损益调整”科目调整时，对企业调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度亏损，应记入有关科目的借方和“以前年度损益调整”科目的贷方；对调整减少的以前年度利润或调整增加的以前年度亏损，应记入“以前年度损益调整”科目的借方和有关科目的贷方。
以前年度损益的调整，必然涉及以前年度所得税的调整。所以，在调整以前年度损益的同时要相应调整应交纳所得税。由于调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损而相应增加的所得税，应记入“以前年度损益调整”科目的借方和“应交税费——应交所得税”科目的贷方。由于调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损而相应减少的所得税，应记入“应交税费——应交所得税”科目的借方和“以前年度损益调整”科目的贷方。
经过上述调整后，应同时将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。
例１１１５ 宝吉房地产开发企业将上年１２月中旬购入一辆５００００元的小汽车误作管理费用处理。这一错误属于将资本支出误为收益支出。由于它在上年发生，于本年才被发现，属于以前年度损益调整事项，应从以下两方面进行调整。
一是应将小汽车买价５００００元记入“固定资产”科目的借方，并调整增加以前年度利润，记入“以前年度损益调整”科目的贷方：
借：固定资产５００００
贷：以前年度损益调整５００００
二是应将由于调整增加以前年度利润而相应增加的所得税１２５００元（假定该企业的所得税税率为２５％），记入“以前年度损益调整”科目的借方和“应交税费——应交所得税”科目的贷方：
借：以前年度损益调整１２５００
贷：应交税费——应交所得税１２５００
经过上列调整后，“以前年度损益调整”科目结有贷方余额３７５００元，应将它转入“利润分配——未分配利润”科目的贷方：
借：以前年度损益调整３７５００
贷：利润分配——未分配利润３７５００
房地产开发企业本年度发生的调整以前年度损益的事项，应调整本年度会计报表相关项目的年初数或上年实际数。企业在资产负债表日后财务会计报告报出前发生的调整报告年度损益的事项，应调整报告年度会计报表相关项目的数字。
本章小结
在本章里，主要探讨了房地产开发企业营业收入的分类；主营业务收入和其他业务收入的核算；销售费用、管理费用、财务费用的核算及所得税的账务处理。重点讲述了开发产品销售和转让收入的账务处理。
关键词
主营业务收入、 其他业务收入 、出租开发产品 、资产负债表债务法 、应纳税暂时性差异、 可抵扣暂时性差异 、营业利润
复习思考题
１．房地产开发企业销售、转让的开发产品，一般包括哪些？商品房在分套出售时如何计算各套房屋的建筑面积？
２．在销售分期收款开发产品时，如何确认收入？
３．企业的利润在交纳所得税前，一般要作哪些调整？在交纳所得税后应按怎样的顺序进行分配？
４．资料：某房地产开发公司２０××年度发生有关经济业务如下。
（１）公司销售某小区住宅共计２０００平方米，每平方米售价２６００元，成本２１００元，按照合同规定，已预收定金２００万元，现房屋已竣工并办理交接手续，余额已全部收讫并存入银行。
（２）公司对外转让已开发完成的土地一块，价值８００００００元，实际开发成本为５４０００００元，已办妥交接手续，价款已收讫并存入开户银行。
（３）公司采用分期收款结算方式出售高级公寓一栋，合同规定总价款６００００００元，分三次收取价款，房屋移交时，收取总价款的６０％，第二年收取２０％，第三年收取２０％；该商品房的实际开发成本为５００００００元。第一次价款已收到。
（４）企业开发的一项代建工程已竣工并办妥交接手续，合同造价４０００００元，实际开发成本２８００００元，已提交结算账单，委托方同意付款，但款项尚未收到。
（５）企业以开发完成的房屋用于对外出租，５月初签订出租合同并投入使用。该出租房的实际开发成本为２００００００元，月租金１０００００元，企业按２％的月摊销率摊销出租房屋的成本。１２月，企业用银行存款支付房屋维修费５０００元。
（６）期末，结转本期发生的主营业务收入、主营业务成本和营业税金及附加。
要求：根据上述业务编制会计分录。
５．资料：（１）企业将多余材料一批对外出售，价款２０００元，该材料的实际成本为１８００元。
（２）企业出租一台设备，取得租金收入５０００元，该设备应提折旧３２００元，企业将一项专利的使用权进行转让，取得使用费收入１５００００元，已存入银行。
（３）计算其他业务应交纳的营业税（税率为５％）、城市维护建设税（税率为７％）以及教育费附加（费率为３％）。期末，结转本期发生的其他业务收入和其他业务成本。
要求：根据上述业务编制会计分录。
６．资料：某房地产开发公司２０××年度发生下列与所得税相关的业务：
（１）本年度实现税前会计利润６０００００元，所得税税率为２５％。
（２）本年度投资收益１２００００元，其中：国债利息收入２００００元，公司债券利息收入１５０００元，按权益法计算的被投资企业当年净利润份额８５０００元。被投资企业的所得税率为１５％，按税法规定，企业对被投资企业投资取得的投资收益，在被投资企业宣告分派股利时计入纳税所得，本年度被投资企业未宣告发放股利。
（３）本年度按会计方法计算的折旧费用为４００００元，折旧费用全部计入当年损益；按税法规定可在纳税所得前扣除的折旧费用为２００００元。
要求用资产负债表债务法计算本年度应计入损益的所得税费用，并作相应的会计分录。
７．资料：某房地产开发公司２００６年发生亏损３０００００元；２００７年实现净利润６０００００元；２００８年发生亏损４０００００元，用盈余公积补亏１０００００元；２００９年实现净利润５０００００元，按１０％提取法定盈余公积并分配给投资者利润１０００００元。
要求：编制各年有关的会计分录。