（５）１０月３１日，结转报废低值易耗品应分摊的成本差异（５００×１×２％）：
借：开发成本——１０１商品房１０
贷：材料成本差异——低值易耗品１０
对于企业在用的低值易耗品，不论采用分次摊销法，还是采用一次转销法，都应加强实物管理，防止丢失。为了考核在用低值易耗品的使用情况，对各单位或个人，都应设置“低值易耗品领用折”，以记录低值易耗品的领用、交回和报废情况。
第六节 周转材料的核算
一、周转材料的内容
开发企业如果自行组建施工队伍进行开发项目工程施工的，除使用各种一次性消耗材料外，还要使用一些在施工中多次周转仍保持其原有物质形态的材料，即通常所说的“工具性材料、材料型工具”。这些材料，一般可分为如下四类。
（１）模板：指浇制混凝土用的钢、木或钢木组合的模型板，以及配合模板使用的支撑材料和滑模材料。
（２）挡板：指土方工程用的挡土板及支撑材料。
（３）架料：指搭脚手架用的竹、木杆、跳板以及钢脚手。
（４）其他：如塔吊用的转轨、枕木等。
由于上列材料与一次性消耗材料不同，企业应专设“周转材料”科目单独核算企业能够多次使用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的各种周转材料的计划成本或实际成本，并应当按照周转材料的种类分别设置“在库”、“在用”和“摊销”三个二级科目进行核算，分别反映在库周转材料的原值（如果周转材料在购入时即与其他分开核算）、在用周转材料的原值和损耗价值。由于周转材料在施工中能反复使用，它的价值是逐渐转移于工程成本中的，在核算上要求既要反映它的原值，又要反映它的损耗价值。因此，“周转材料”科目的期末借方余额，反映企业在库周转材料的计划成本或实际成本以及在用周转材料的摊余价值。
二、周转材料的核算
周转材料主要有以下五种主要的账务处理。
（１）企业购入、自制及委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料等，比照“原材料”
科目进行处理。
（２）企业应当根据具体情况对周转材料采用一次转销法、分期摊销法、分次摊销法或者定额摊销法四种主要方法。
①一次转销法，一般应限于易腐、易损的周转材料，于领用时一次计入成本、费用。
②分期摊销法，按照周转材料的预计使用期限分期摊入有关的成本、费用。计算公式如下：
周转材料每月摊销额＝周转材料原值×（１－残值率）/预计使用月数
③分次摊销法，根据周转材料的预计使用次数摊入成本、费用。计算公式如下：
周转材料每使用一次摊销额＝周转材料原值×（１－残值率）/预计使用次数
④定额摊销法，根据实际完成的实物工作量和预算定额规定的周转材料消耗定额，计算确认本期摊入成本、费用的金额。计算公式如下：
周转材料每月摊销额＝该月完成的实际工程量×单位工程量周转材料消耗定额
（３）领用、摊销和退回周转材料。企业各工程项目领用周转材料时，必须认真办理领料出库手续，由领用单位填制“领料单”，经审查签字后交由材料仓库发货，并填实发数量。会计部门根据仓库交来的“领料单”，将其成本自“原材料”科目的贷方转入“周转材料”科目的借方。如果周转材料在购入时即与其他材料分开核算的，则：
①采用一次转销法的，领用时应按其账面价值，借记“工程施工”等科目，贷记“周转材料”科目。
②采用其他摊销法的，领用时应按其账面价值，借记“周转材料——在用”科目，贷记“周转材料——在库”科目；摊销时应按摊销额，借记“开发成本”、“销售费用”等科目，贷记“周转材料——摊销”科目；退库时应按其价值，借记“周转材料——在库”科目，贷记“周转材料——在用”科目。
（４）周转材料报废。
①采用一次转销法的，应按报废周转材料的残料收入价值，借记“原材料”等科目，贷记“开发成本”等科目。
②采用其他摊销法的，按应补提摊销额，借记“开发成本”等科目，贷记“周转材料——摊销”科目；按报废周转材料的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“开发成本”等科目，同时按已提摊销额，借记“周转材料——摊销”科目，贷记“周转材料——在用”科目。
（５）采用计划成本进行周转材料日常核算的，月末结转领用周转材料应分摊的成本差异，借记“开发成本”、“销售费用”等科目，贷记“材料成本差异”科目，实际成本小于计划成本的差异作相反的会计分录。
三、周转材料摊销方法的举例
１．分期摊销法
以木脚手板为例，采用分期摊销法摊销周转材料。首先，要预计木脚手板的使用月数，计算每立方米木脚手板的月摊销额。假设木脚手板预计可使用４８个月，每立方米木脚手板的价格为５００元，残值率（残值占原值的百分比）为３％。则摊销额计算过程如下：
每立方米木脚手板月摊销额＝５００×（１－３％）/４８＝１０．１０（元）
例４１４ ２０××年３月宝吉房地产开发公司在某项工程中共使用木脚手板４立方米，则３月份该项工程木脚手板的摊销额为：
木脚手板摊销额：４立方米×１０．１０元／立方米＝４０．４（元）
会计分录如下：
（１）领用时：
借：周转材料——在用２０００
贷：周转材料——在库２０００
（２）３月末摊销时：
借：开发成本——工程４０．４
贷：周转材料——摊销４０．４
２．分次摊销法
以定型模板为例，采用分次摊销法摊销周转材料。首先，要预计定型模板的周转总次数，计算出每套模板平均周转一次的摊销额，然后按照各项工程周转次数和每次摊销额，计算各项工程的摊销额，直接计入有关工程成本。
每套模板周转一次摊销额＝每套模板造价－残值/预计周转次数
也可先按下列公式计算每平方米建筑面积平均损耗的模板，然后按照各项工程完成的建筑面积计算各项工程的摊销额。
每平方米建筑面积的模板损耗额（即模板摊销额）＝每套模板造价－残值/预计周转次数×每套模板一次能施工的建筑面积
例４１５ 宝吉房地产开发公司所属施工单位有一套定型模板，造价为１５００００元，每次能施工５００平方米建筑面积，预计能周转使用６０次，预计残值为５０００元，则这套定型模板的每平方米建筑面积平均损耗额为：１５００００－５０００/６０×５００＝４．８３（元／平方米）
假设２００８年４月该施工单位领用这套定型模板，当月完成建筑面积２０００平方米，则应摊销的模板费用为：
４．８３×２０００＝９６６０（元）
假设这套模板２００９年２月报废，回收残料入库，价值５０００元，会计分录如下：
（１）首次领用模板：
借：周转材料——在用１５００００
贷：周转材料——在库１５００００
（２）４月末摊销模板：
借：开发成本——工程９６６０
贷：周转材料——摊销９６６０
（３）２００９年２月模板报废，假设截至２月初已摊销模板共计１２００００元，则应补提摊销额３００００元。
借：开发成本——工程３００００
贷：周转材料——摊销３００００
报废模板的残料价值入库：
借：原材料５０００
贷：开发成本５０００
转销已报废的模板：
借：周转材料——摊销１５００００
贷：周转材料——在用１５００００
第七节 存货清查和存货跌价准备的核算
一、存货的盘存与清查
（一）存货的盘存方法
通常，企业存货的数量要通过实地盘存制和永续盘存制来确定。
１．实地盘存制
实地盘存制，亦称定期盘存制，是指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货数量的方法。在实地盘存制下的，平时只记存货的收入数量，不记发出数量，只有通过每一期末的实地盘点确定的期末存货数量才能倒轧出本期所发出存货的数量。因此，这一方法通常又称为“以存计耗”。其基本数量等式为期初存货＋本期收入＝本期发出＋期末存货
通过采用历史成本，该等式可转化为成本等式：
本期发出存货成本＝期初存货成本＋本期收入成本－期末存货成本采用这一方法，平时只记录有关存货取得的业务，不记发出，因而能简化会计核算是其最大的优点。但是，实地盘存制增加了期末的工作量，不仅如此，由于不能随时反映存货的收、发、结存的变化情况，不便于存货的动态管理。另外，“以存计耗”的方法使存货管理中的自然和人为损失全部倒挤到存货发出成本中，从而容易掩盖存货管理的漏洞。因此，实地盘存制一般适用于那些自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品等。
２．永续盘存制
永续盘存制，亦称账面盘存制，是指通过对存货项目设置明细账，对存货的收入、发出进行逐笔或逐日登记，并随时结存金额的方法。这一方法完整地在账簿上反映了存货的收入、发出和结存的情况，无须通过期末的实物盘点确定当期发出存货和期末结存存货数量，在没有发生自然和人为的损失的情况下，存货账户的余额应与实际库存相符。但是，永续盘存制不能排除实地盘点。为了核对存货的账面记录，加强存货管理，每年至少应对存货进行一次全面盘点。永续盘存制能随时反映企业各类存货的收发存状态，有利于加强存货库存管理和销售管理，是其最大的优点。但是，平时存货明细核算的工作量较大，这一缺点在存货品种规格繁多的企业更加突出。
（二）存货的盘盈、盘亏的核算
无论在哪种盘存制度下，房地产开发企业必须对存货进行定期或不定期清查。存货的清查不仅可以保证存货的安全完整、账实相符，还可以了解库存存货的情况，积极处理积压材料、设备，加速流动资金周转；及时发现存货的短缺和损坏情况，揭发违法乱纪行为，以便追究责任，改善经营管理，加强经济核算。存货的清查采用实地盘点的方法。盘点存货时，必须确定存货盘点的范围，成立存货清查领导小组，按照一定程序进行盘点，并应当编制“存货盘存报告单”，作为存货清查的原始凭证。通过核对存货的盘存记录与存货的账面记录，应对账实不符的情况作出及时记录，对于账面存货小于实际存货的盘盈、账面存货大于实际存货的盘亏要记入“待处理财产损溢”科目，经清查领导小组审查提出处理意见并按规定报有关部门审批后进行处理。
１．存货盘盈的会计处理
企业发生盘盈的存货，经查明是由于收发计量或核算上的误差等原因造成的，应及时办理存货入账的手续，调整增加存货的实存数量，并应按同类或类似存货的市场价格作为实际成本，借记“原材料”、“库存设备”等存货科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。按规定程序经有关部门批准后，转销“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，冲减“管理费用”。
２．存货盘亏和毁损的会计处理
企业在存货清查过程中发现盘亏或毁损时，应根据“存货盘存报告单”，及时编制“存货盘点报告表”办理存货的销账手续，调整减少存货的实存数量。按盘亏、毁损存货的实际成本，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存设备”等相关存货科目。
对于采用计划成本法核算的盘亏、毁损存货，则应按存货的实际成本，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目；按盘亏、毁损存货的计划成本，贷记“原材料”、“库存设备”等科目；按计算的盘亏存货应负担的成本差异，贷记“材料成本差异”科目，实际成本小于计划成本的差异作相反的会计分录。
经有关部门查明原因并审核批准后，应根据造成存货盘亏或毁损的原因，进行不同的会计处理。
（１）属于计量收发的差错和管理不善等原因造成的存货短缺，如能确定过失人员应负经济责任的，对赔偿款应借记“其他应收款——”科目；能收回的保险赔偿，按应收保险公司赔款，借记“其他应收款——应收保险赔偿”科目；有残料可回收入库的，借记“原材料”科目；将扣除残料价值、可收回的保险赔偿和过失人的赔偿后的损失借记“管理费用”科目，并冲销“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。
（２）属于自然灾害等非正常原因造成的存货毁损，若能收回保险赔偿，按应收保险公司赔款，借记“其他应收款——应收保险赔偿”科目；有残料可回收入库的，借记“原材料”科目；按扣除残料价值、可以收回的保险赔偿的净损益，借记“营业外支出——非常损失”，冲销“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。