第三节 预付账款与其他应收款
一、预付账款
预付账款是房地产开发企业按照供货合同或劳务合同的规定，预先支付给供货方或提供劳务方的账款，包括预付给供应单位的购货款、预付给劳务提供单位的预付工程款等。
预付账款按实际付出的金额入账。会计期末，预付账款按历史成本反映。对企业而言，预付账款是一项流动资产，是企业的一笔短期债权，要求对方以实物或劳务等进行偿付。对预付账款的处理，实务中采用两种不同的方法进行核算。
（一）单独设置“预付账款”账户核算
例３５ 宝吉房地产开发公司预付给工程承包单位工程款３０００００元，编制会计分录如下：
借：预付账款３０００００
贷：银行存款３０００００
公司根据承包单位的“工程价款结算账单”与承包单位结算工程价款５０００００元：
借：开发成本５０００００
贷：应付账款５０００００
同时，从应付工程款中扣回预付的工程款，并开出支票一张支付余款：
借：应付账款５０００００
贷：预付账款３０００００
银行存款２０００００
（二）在“应付账款”账户核算
预付货款业务不多的企业，可以不设置“预付账款”账户，发生预付货款业务时，通过“应付账款”账户进行核算。企业在预付货款时，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户；与承包单位结算工程价款或收到所购工程物资时，再按发票金额予以冲销和结算价款。采用这种处理方法，期末时，“应付账款”的某些明细账户可能会出现借方余额，但在编制“资产负债表”时，应将“应付账款”和“预付账款”予以区别，并分别报告。
二、其他应收款
其他应收款是指除应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、应收利息等外，企业发生的非购销活动的应收债权，主要包括应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款、存储保证金、备用金以及应向职工收取的各种垫付款项等。
为了反映和监督其他应收款的发生和结存情况，企业应设置“其他应收款”账户，并按类别及债务人设置明细账户。
其他应收款也有发生坏账的可能。因此，企业应当定期或至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。
对于不能收回的其他应收款应查明原因，追究责任。对确实无法收回的应收款，按照规定，经股东大会或董事会等权力机构批准，可作为坏账损失，冲减已提的坏账准备。
第四节 坏账损失的核算一、坏账的确认
坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收及预付款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。坏账损失是一种费用，我国将其列为资产减值损失。企业在确认坏账时，按照现行会计准则规定，符合下列条件之一的，应予以确认：
（１）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；（２）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；（３）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。
二、坏账的会计处理
坏账的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵法。我国《企业会计制度》规定，企业应当采用备抵法核算坏账。
１．直接转销法
直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入当期管理费用，同时注销该笔应收账款。直接转销法的优点是账务处理简单，但是，这种方法忽视了坏账损失与赊销业务的联系，不符合权责发生制的基本假设，同时因不能及时处理长年挂账，虚增利润，夸大了前期资产负债表上应收账款的可实现价值。因此，我国《企业会计制度》规定，不允许企业采用直接转销法核算坏账损失。
２．备抵法
备抵法是指按期估计可能发生的坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待实际发生坏账时冲减坏账准备和相应的应收账款的方法。
企业采用备抵法对坏账进行会计处理时，应预先估计可能发生的坏账损失，并记入“坏账准备”账户。当应收账款被确认为不能收回时，应在注销应收账款的同时，冲减以前已计提的坏账准备金余额。估计坏账损失的方法通常有余额百分比法、账龄分析法和个别认定法等，计提坏账准备的方法由企业根据具体情况，选择最适合企业实际的方法加以确定，但一经确定，不得随意变更。
（１）余额百分比法。采用余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额乘以估计的坏账比率即为当期估计的坏账损失，据此提取坏账准备金。估计坏账率可以按照以往的数据资料加以确定，也可以根据规定的百分率计算。会计期末，企业应提取的坏账准备大于其账面余额的，按其差额提取；应提取的坏账准备小于其账面余额的，按其差额冲回坏账准备。
例３６ 宝吉房地产开发公司２００６年１２月３１日应收账款的余额为６０００万元，提取坏账准备的比率为１％。第二年５月１０日发生坏账８万元，予以核销；２００７年１２月３１日应收账款的余额为５０００万元，坏账准备率仍为１％。２００８年１０月６日上年核销的坏账又收回。２００８年１２月３１日应收账款的余额为７０００万元。编制会计分录如下：
２００６年１２月３１日提取坏账准备：
借：资产减值损失６０００００
贷：坏账准备６０００００
２００７年５月１０日冲销坏账：
借：坏账准备８００００
贷：应收账款８００００
２００７年１２月３１日按应收账款的余额计提坏账准备：
坏账准备余额应为５０００００００×１％＝５０００００（元）
应提的坏账准备为５０００００－（６０００００－８００００）＝－２００００（元）
第二年末“坏账准备”账户余额应为５０００００元，但在期末提取坏账准备前，“坏账准备”账户尚有贷方余额５２００００元，超出期末应提坏账准备数，故冲回多提坏账准备２００００元。编制会计分录如下：
借：坏账准备２００００
贷：资产减值损失２００００
２００８年１０月６日上年已冲销的坏账又收回：
借：应收账款８００００
贷：坏账准备８００００
借：银行存款８００００
贷：应收账款８００００
２００８年１２月３１日按应收账款余额计提坏账准备：
坏账准备余额应为７０００００００×１％＝７０００００（元）
应提的坏账准备为７０００００－５８００００＝１２００００（元）
第三年末“坏账准备”账户余额应为７０００００元，在期末提取坏账准备前，“坏账准备”账户已有贷方余额５８００００元，还须补提坏账准备１２００００元。编制会计分录如下：
借：资产减值损失１２００００
贷：坏账准备１２００００
（２）账龄分析法。账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。
虽然应收账款能否收回以及能收回多少，并非完全取决于时间的长短，但从理论上认为，应收账款拖欠的期限越长，客户的信用级别就越低，其偿还债务的能力就越差，发生坏账损失的概率也就越大。
采用账龄分析法的企业，在期末一般需要编制“应收账款账龄分析表”。根据“账龄分析表”中各账龄段应收账款的余额，乘以相应的坏账损失率，即可以计算出期末企业应计提的坏账准备金额。
例３７ 宝吉房地产公司２０××年１２月３１日应收账款账龄及估计坏账损失如表３１所示。
根据分析计算，该公司２０××年末估计的坏账损失金额为５５０００元，因此应将公司的“坏账准备”账面调整为５５０００元；如果该公司２０××年１２月３１日前“坏账准备”账户有贷方余额３６０００元，则本期应补提的坏账准备金额为５５０００－３６０００＝１９０００元。编制的调整分录如下：
借：资产减值损失１９０００
贷：坏账准备１９０００
应收账款账龄分析法比较直接地表明了应收账款的估计可收回金额，同应收账款余额百分比法一样着眼于资产负债表的真实性，强调在资产负债表上反映应收账款的可实现价值，通常又称为“资产负债表法”。与应收账款余额百分比法相比，在手工操作下，账龄分析法较为繁琐，工作量较大。
（３）个别认定法。个别认定法是根据具体情况，分析某笔应收账款的可收回性比率，并计提坏账准备的方法。采用个别认定法需要较为详细、明确的资料，工作量很大。
企业在采用应收账款余额百分比法、账龄分析法对应收账款坏账损失进行会计处理的同时，如出现某笔应收账款的可收回性与其他各笔应收账款存在明显的差别，导致该笔应收账款若按与其他应收账款同样的方法计提坏账准备时，将不能客观地反映该笔应收账款的可收回金额，则可对该笔应收账款采用个别认定法计提坏账准备。企业应根据应收账款的实际可收回情况，合理计提坏账准备，不得多提或少提，否则被视为滥用会计估计，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理。另外，应注意：在同一会计期间内运用个别认定法的应收账款应从采用其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除。
本章小结
应收及预付款项是房地产开发企业的重要的流动资产，应对其进行具体反映。为了真实地反映应收项目的可实现价值，房地产开发企业还应对应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、长期应收款计提坏账准备。应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。
应收账款通常在将开发产品的所有权或控制权转移时或提供劳务时予以确认。但是，在确认应收账款的入账价值时，应该考虑商业折扣、现金折扣等因素。其他应收款主要包括应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款、存储保证金、备用金以及应向职工收取的各种垫付款项等。坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收及预付款项。
关键词
带息票据、 不带息票据、 贴现 、现金折扣 、资产减值损失、 备抵法
复习思考题
１．应收及预付款项包括哪些具体内容？
２．带息票据和不带息票据应如何进行会计处理？
３．带息应收票据和不带息应收票据在向银行贴现时有何区别？
４．商业折扣与现金折扣有什么区别？两者对会计处理各有什么影响？
５．预付账款有哪两种方法进行核算？
６．估计坏账的方法有哪几种？我国会计准则规定采用什么方法？
７．计提坏账损失包括哪些范围？
８．如何进行坏账损失会计处理？
９．资料：宝吉房地产开发公司采用应收账款余额百分比法核算坏账损失，坏账准备计提比例为５％，２００７年年末应收账款余额为２００万元。该公司采用备抵法核算坏账。
（１）２００８年３月２３日。公司确认坏账损失１６万元，经批准予以核销。当年年末应收账款余额为２５０万元。
（２）２００９年３月７日，上年已转销的应收账款１６万元收回。当年年末应收账款余额１５０万元。
要求：根据上述业务，计算各年末应计提坏账准备并进行相应的会计处理。
１０．资料：宝吉房地产开发公司持有一张面值为１２万元、年利率６％、期限１５０天的商业承兑汇票，持有６０天后向银行申请贴现。银行已受理，贴现利率为８％。
要求：
（１）计算贴现利息；（２）编制票据贴现时的会计处理；（３）假定票据到期后，付款企业无力支付票款，而贴现企业银行存款有足够余额，如何进行相应的会计处理？