例１１２ ２００８年３月１２日，Ｂ客户购买乙公司保险风险为万能寿险责任的产品，交纳保费５００００元，其中９０％的保费转入独立账户，其余５０００元作为保单初始费用收取。这款产品的投资账户最低保证年收益率为２％，按月结算，复利升值。乙公司另外对独立账户计提当期账户管理费用６００元。３月１８日，乙公司从独立账户中划出资金购买２００００个单位基金安信，当日该基金单位资产净值为２元（基金安信已宣告每单位基金发放现金股利０．２元），３月２５日收到基金安信发放的现金股利，４月９日乙公司将上述基金以每基金单位２．５元的价格出售，扣除手续费后，获得款项４８０００元。本期公司从独立账户划转风险保费８００元，Ｂ客户发生部分领取３０００元。乙公司应编制会计分录如下：
（１）３月１２日向独立账户划入的资金时：
借：独立账户资产——银行存款及现金４５０００
贷：独立账户负债——Ｂ客户４５０００
（２）收取初始费用时：
借：银行存款５０００
贷：其他业务收入——初始费用５０００
（３）计提当期账户管理费用时：
借：银行存款６００
贷：其他业务收入——管理费用６００
同时 借：独立账户负债——Ｂ客户６００
贷：独立账户资产——银行存款及现金６００
（４）３月１８日将独立账户资金进行基金投资时：
借：独立账户资产——基金３６０００
独立账户资产——应收股利４０００
贷：独立账户资产——银行存款及现金４００００
（５）３月２５日收到现金股利：
借：独立账户资产——银行存款及现金４０００
贷：独立账户资产——应收股利４０００
（６）４月９日将上述基金出售：
借：独立账户资产——银行存款及现金４８０００
贷：独立账户资产——基金３６０００
独立账户负债——Ｂ客户１２０００
（７）当期从独立账户划转风险保费：
借：银行存款８００
贷：保费收入８００
同时 借：独立账户负债——Ｂ客户８００
贷：独立账户资产——银行存款及现金８００
（８）当期客户发生部分领取：
借：独立账户负债——Ｂ客户３０００
贷：独立账户资产——银行存款及现金３０００
第三节保户储金和保户投资金的核算
一、保户储金的核算
保户储金是指公司以储金本金增值作为保费收入的保险业务收到保户缴存的储金。保户储金具有保险和储蓄双重性质，保险期满，无论投保人是否获得过保险赔偿，储金应返还给保户，因此从性质上讲，保户储金本身不是保费收入，而是一项负债。保险公司收到保户储金后，保险公司将该保险储金存入银行或者进行其他投资，将从银行取得的利息收入或投资收益作为保费收入，具体来说，期末保险公司根据保户储金平均余额乘以预定利率（或预定收益率）计算当期保费收入。
公司应设置“保户储金”科目核算公司收到投保人以储金本金增值作为保费收入的储金。该科目属于负债类科目，其贷方登记收到保户的储金，借方登记返还的储金，余额在贷方，反映保户交存的尚未返还的储金。该科目应按储金类型、投保人及险种设置明细账。
例１１３ ２００８年１月５日，保户李红投保３年期家财两全险，交来储金２００００元。会计部门收到业务部门交来的储金收据及银行储金专户收账通知，预定年利率为２．５％，不计复利，３年后一次还本付息。应编制会计分录如下：
①收到保户储金，存入银行专户时：
借：银行存款——储金专户２００００
贷：保户储金——家财两全险——李红２００００
②按预定年利率计算保户储金每年应计利息５００元，转作保费收入：
借：应收利息５００
贷：保费收入——家财两全险５００
③第三年，保单到期，３年期专户存储的定期存单转为活期存款，并将银行存款归还保户储金：
借：银行存款——活期户２１５００
贷：银行存款——储金专户２００００
应收利息１０００
保费收入——家财两全险５００
同时 借：保户储金——家财两全险——李红２００００
贷：银行存款——活期户２００００
如果保险公司收到保户储金后，上划总公司，核算单位每年按保户储金及银行一年定期存款利率计算当年应计保费，计入保费收入和利息支出，收到储金存款利息或总公司下划的储金利息，冲减利息支出。其账务处理程序为：
收到投保人交存的储金时：
借：库存现金或银行存款
贷：保户储金
上缴储金时：
借：系统往来
贷：银行存款
上级收到银行存款和上划报单时，做相反会计分录。
按规定计提的利息计算当年保费收入时：
借：利息支出（或利息收入）
贷：保费收入
收到储金存款利息或总公司下划的储金利息时：
借：银行存款或系统往来
贷：利息支出（或利息收入）
总公司计提并下划储金利息时：
借：利息支出（或利息收入）
贷：系统往来
返还储金时：
借：保户储金
贷：库存现金或银行存款
值得注意的是，“系统往来”科目属于公司内部使用的共同类科目，反映保险公司系统内上下级公司之间因代收、代付款项和预缴、预拨资金形成的债权债务以及内部各部门、相关业务之间发生的各项资金的往来。保险公司发生为对方公司代付款项、向对方公司预拨款项、预缴款项或结算支付为对方公司代收的款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等有关科目；为对方公司代收款项、收到对方公司预拨款项、预缴款项或为对方公司代付的款项时，借记“银行存款”等有关科目，贷记本科目。该科目应定期进行清算，半年中期报告及年终决算时，该科目汇总余额应逐级调节轧平。该科目应按往来公司及业务性质设置明细账，进行明细分类核算。
二、保户投资金的核算
保户投资金是指投资保障型的保险业务收到投保人交存的应返还的投资本金。对于投资保障型的保险业务，既有对保险标的的风险保障，也有投资回报。保险公司收到投资金后，保险费由保险人从投资收益中获得，投保人无需在交纳保险投资金以外另行支付。如果保险期内发生保险事故，保险人负责赔偿。保险期满后，无论投保人是否获得过保险赔偿，均可得到投资金本金和投资收益。
对于保户投资金的核算，应设置“保户投资款”科目。该科目属于负债类科目，其贷方登记收到投保人交存的投资金，借方登记返还的投资金，余额在贷方，反映投保人交存的尚未返还的投资金。该科目应按险种、投保人设置明细账。
例１１４ ２００８年５月２日，Ｃ客户购买丙公司投资保障型（３年期）家庭财产保险５份，保险金额每份为１００００元，每份保险对应的保险投资金为２０００元。投保每份保险的年保险费为１２元。保险费由保险人从投资收益中获得。保险公司将保险投资金存入银行，年利率为２．４％。本期公司从投资账户中划转风险保费１５元，支付保户红利１００元，另提取账户管理费１５０元，从保户投资款账户直接扣除。丙公司应编制会计分录如下：
收到保户投资金时：
借：银行存款１００００
贷：保户投资款——Ｃ客户１００００
保险合同成立并开始承担保险责任计算应计总保费时：
借：应收利息——风险保费１８０
贷：保费收入１８０
每月计算应付保户红利时：
借：应收利息——保户红利２０
贷：应付保单红利——Ｃ客户２０
本期划转风险保费时：
借：利息支出——风险保费支出１５
贷：应收利息——风险保费１５
本期支付保户红利时：
借：利息支出——保户红利支出１００
贷：应收利息——保户红利１００
同时 借：应付保单红利——Ｃ客户１００
贷：银行存款１００
提取账户管理费时：
借：保户投资款——Ｃ客户１５０
贷：其他业务收入——管理费收入１５０
期满返还保户投资金时：
借：保户投资款——Ｃ客户１００００
贷：银行存款１００００
如果保险公司收到保户投资金后，上划总公司，保险合同成立并开始承担保险责任时，由核算单位按规定的每份保单年保费及保险年限计算应计总保费，计入保费收入和应收利息（风险保费），每季度末按照该业务已赚保费部分，将应收利息（风险保费）通过系统往来逐级上划总公司。从当期开始至保险期满，每月按报单规定的利率计提保户红利，分别计入应付保户红利和应收利息（保户红利）科目，每季度末将应收利息（保户红利）通过系统往来逐级上划总公司。总公司收到上划报单，均作为利息支出入账。其账务处理程序为：
收到保户投资金时：
借：库存现金或银行存款
贷：保户投资款
上缴投资金时：
借：系统往来
贷：银行存款
总公司收到银行存款和上划报单时，做相反会计分录。
保险合同成立并开始承担保险责任计算应计总保费时：
借：应收利息——风险保费
贷：保费收入
按期计算应付保户红利时：
借：应收利息——保户红利
贷：应付保单红利
上划保户红利时：
借：系统往来
贷：应收利息——保户红利
总公司收到上划报单时：
借：利息支出——保户红利支出
贷：系统往来
实际向保户支付红利时：
借：应付保单红利
贷：银行存款
按期计算风险保费支出并上划时：
借：系统往来
贷：应收利息——风险保费
总公司收到上划报单时：
借：利息支出——风险保费支出
贷：系统往来
返还保户投资金时：
借：保户投资款
贷：库存现金或银行存款
关键词
投资连结保险、 万能寿险、 保户储金 、保户投资金 、独立账户资产 、独立、账户负债、 系统往来
复习思考题
１．简述投资连结保险的特点。
２．简述投资连结保险和传统寿险、万能寿险的区别。
３．简述保户储金和保户投资金的区别。
４．如何对投资连结保险独立账户进行估值？
练习题
习题一
一、目的：练习投资连结保险的核算。
二、资料：２００８年５月１２日，Ａ客户购买甲公司保险风险为寿险责任的投连产品，交纳保费８００００元，其中８０％的保费转入独立账户，其余１６０００元作为保单初始费用收取。甲公司另外收取当期账户管理费用１０００元。５月１８日，甲公司从独立账户中划出资金购买２００００个单位基金安信，当日该基金单位资产净值为３元（基金安信已宣告每单位基金发放现金股利０．２元），５月３１日公告的基金单位净值为２．５元，６月２２日甲公司将上述基金以每基金单位４元的价格出售，扣除手续费后，获得款项７８０００元。本期公司从独立账户划转风险保费１５００元，客户发生部分领取５０００元。
三、要求：根据上述资料编制甲公司有关会计分录。
习题二
一、目的：练习万能寿险的核算。
二、资料：２００８年７月２日，Ｂ客户购买乙公司保险风险为万能寿险责任的产品，交纳保费６００００元，其中７０％的保费转入独立账户，其余１８０００元作为保单初始费用收取。这款产品的投资账户最低保证年收益率为２％，按月结算，复利升值。乙公司另外收取当期账户管理费用８００元。７月８日，乙公司从独立账户中划出资金４００００元购买三年期国债，年利率为２．５％。本期公司从独立账户划转风险保费１２００元，Ｂ客户发生部分领取６０００元。
三、要求：根据上述资料编制乙公司有关会计分录。
习题三
一、目的：练习保户储金的核算。
二、资料：Ｍ保险公司会计部门收到业务部门交来的５年期家财两全险保户储金日结汇总表、储金收据及银行储金专户收账通知，计１０００００元，预定年利率为２．５％，不计复利，５年后一次还本付息。
三、要求：根据上述资料编制Ｍ公司有关会计分录。
习题四
一、目的：练习保户投资金的核算。
二、资料：２００８年３月４日，Ｃ客户购买丙公司投资保障型（３年期）家庭财产保险１０份，保险金额每份为１００００元，每份保险对应的保险投资金为３０００元。投保每份保险的年保险费为５０元。保险费由保险人从投资收益中获得。
保险公司将保险投资金存入银行，年利率为３．６％。本期公司从投资账户中划转风险保费６０元，支付保户红利３００元。另提取账户管理费３００元，从保户投资款账户直接扣除。
三、要求：根据上述资料编制丙公司有关会计分录。